Деловые Бумаги

15.02.2011

Что нужно знать по упрощенной системе налогообложения? Вот уже год, как организации платят страховые взносы в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ (Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ), и уже в четвертый раз они будут представлять отчет по форме РСВ-1 ПФР - по итогам 2010 г. За год накопилось много вопросов, касающихся порядка заполнения РСВ-1 ПФР. Кроме того, ПФР на своем сайте привел анализ ошибок, допускаемых страхователями при заполнении данной формы. На острые моменты при заполнении РСВ-1 ПФР обращает внимание эксперт.

РСВ-1 ПФР: основные сведения

Форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (далее - форма РСВ-1 ПФР), утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н. В отличие от привычных нам приказов ФНС, которые утверждают и форму отчетности, и порядок ее заполнения, в данном случае плательщикам взносов предоставлена возможность довольствоваться Рекомендуемым порядком, размещенным на сайте ПФР (далее - Рекомендуемый порядок).

Заполняем РСВ-1 ПФР: шаг за шагом

Общие сведения о заполнении расчета

Бухучет - наше все! Как указано в Рекомендуемом порядке, основанием для заполнения расчета являются данные бухгалтерского учета. И это еще один повод для “упрощенцев” задуматься о ведении бухгалтерского учета. Уже неоднократно специалисты в области бухучета и налогообложения приходили к выводу, что учет расчетов вести не просто нужно, а приходится любой организации. Причем в данном случае имеется в виду учет расчетов не только с ПФР, но и с сотрудниками в отношении начисленных и произведенных выплат.
В качестве еще одного аргумента в пользу вышеизложенного можно привести перечень документов, которые рекомендовано требовать специалистам ПФР при проведении выездных проверок (Временные методические рекомендации по организации проведения выездных проверок плательщиков страховых взносов, утв. Распоряжением Правления ПФР от 11.05.2010 N 127р.). Так, в ходе выездной проверки специалистам рекомендуется ознакомиться со следующими документами:
- учредительные документы (устав и (или) учредительный договор);
- приказы об утверждении учетной и (или) кредитной политики, действующей в проверяемом периоде;
- лицензии, действовавшие в проверяемом периоде;
- расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное, медицинское страхование за проверяемые периоды;
- книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций за проверяемый период;
- бухгалтерская отчетность плательщика страховых взносов за проверяемый период, в том числе годовые отчеты, пояснительные записки к ним, аудиторские заключения;
- регистры бухгалтерского и налогового учета за проверяемый период, в том числе главные книги, журналы учета хозяйственных операций, журналы-ордера, ведомости;
- трудовые, гражданско-правовые договоры (контракты) с физическими лицами, действовавшие в проверяемом периоде;
- банковские и кассовые документы за проверяемый период;
- первичные документы бухгалтерского учета, подтверждающие факты осуществления плательщиком хозяйственной деятельности.

Рубли и копейки. Несмотря на то что форма действует уже год и многие заполняют ее в специализированной бухгалтерской программе, использование которой даже не ставит перед бухгалтером такого вопроса, он остается актуальным и многих ставит в тупик: данные в отчете указываются в целых рублях или в рублях и копейках? Снова обратимся к Рекомендуемому порядку: все значения отражаются в рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а значения показателей 50 коп. и более округляются до полного рубля. Округление до целых рублей базы для начисления страховых взносов, а также исчисленных сумм страховых взносов, иных показателей, имеющих денежное выражение, которые указываются в Расчете, производится после суммирования всех данных индивидуального учета в целом по плательщику страховых взносов.

Нули и прочерки. Еще один вопрос задают себе те, кто заполняет отчет вручную: как заполнять графы, в которых по каким-либо причинам не надо указывать данные? Как гласят положения Рекомендуемого порядка, если на страницах Расчета, которые должны быть представлены плательщиком, какие-либо таблицы им не заполняются, то в полях этих таблиц ставится прочерк.

Состав отчета. Из предыдущего вопроса, как правило, вытекают следующие: какие страницы Расчета обязательны к заполнению и можно ли не заполнять и не включать в Расчет листы, в которых отсутствуют данные?
Снова обратимся к Рекомендуемому порядку: титульный лист, разд. 1, 2 Расчета заполняются всеми плательщиками, разд. 3 и 4 Расчета заполняются плательщиками, применяющими пониженные тарифы в отношении выплат, начисленных в пользу отдельных работников в соответствии с ч. 2 ст. 57 и ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ, разд. 5 заполняется при наличии на начало расчетного периода недоимки (переплаты) по страховым взносам, образовавшейся по состоянию на 31.12.2009 включительно.

Как следует из анализа приведенных норм, однозначного ответа Рекомендуемый порядок не дает. Как показывает практика, каждое отделение ПФР подходит к решению данного вопроса по-своему. Есть два варианта. Сотрудники одних отделений ПФР, принимающих отчетность, считают, что отсутствие каких-либо страниц, предусмотренных РСВ-1 ПФР, является неустранимым нарушением порядка заполнения отчета. Сотрудники других отделений не видят никаких сложностей при принятии отчета, в котором содержатся только страницы с данными. Таким образом, к решению этого вопроса необходимо подойти с практической стороны и решить, что будет проще: распечатать пару листов с пустыми таблицами или убедить сотрудника ПФР в правильности заполненного вами отчета.

Заполняем титульный лист

Пустые ячейки в графе “ИНН”. В разных отчетных формах свой подход к заполнению данного параметра: в пустых ячейках проставляются то нули, то прочерки, то необходимо заполнять с первой ячейки, то первые несколько ячеек надо оставить незаполненными. В Рекомендуемом порядке указано: при заполнении ОГРН организации, который состоит из тринадцати знаков, в зоне из пятнадцати ячеек, отведенных для записи показателя ОГРН, в первых двух ячейках следует проставить нули (00).

При заполнении ИНН организации, который состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенных для записи показателя ИНН, в первых двух ячейках следует проставить нули (00).

Количество застрахованных лиц и среднесписочная численность. В ячейках, отведенных для заполнения показателя “Количество застрахованных лиц”, указывается количество застрахованных лиц, за которых должны быть представлены сведения индивидуального (персонифицированного) учета за отчетный период.
В ячейках, отведенных для заполнения показателя “Среднесписочная численность”, указывается среднесписочная численность работников, рассчитанная в порядке, ежегодно определяемом приказами Федеральной службы государственной статистики.

Код тарифа. В Приложении к Рекомендуемому порядку предусмотрено несколько кодов тарифа. В частности, для “упрощенцев” в 2010 г. код тарифа принимает значение “05″, а для организаций, уплачивающих страховые взносы по основному тарифу, - код “01″.

Однако организация, применяющая УСНО, может в любой из отчетных периодов утратить право на применение данного спецрежима. Как в таком случае заполнять РСВ-1 ПФР и какой код тарифа указывать?
Как гласят положения Рекомендуемого порядка, если в течение отчетного периода применялся только один тариф (независимо от применения пониженных тарифов, установленных для выплат, начисленных в отношении отдельных работников и подлежащих отражению в разд. 3 Расчета), в ячейках, отведенных для заполнения показателя “Код тарифа”, указывается код тарифа, установленный для плательщика в целом, в соответствии с Приложением к настоящему Порядку. Если в течение отчетного периода применялось более одного тарифа, в указанных ячейках проставляется “00″. Таким образом, организации, утратившей право на применение УСНО в течение отчетного периода, при заполнении РСВ-1 ПФР за соответствующий период в качестве кода тарифа следует указывать “00″. Также свои особенности для таких организаций имеет и заполнение разд. 2, о чем будет сказано ниже.

Заполняем раздел 1

Пожалуй, одним из наиболее распространенных вопросов, задаваемых при заполнении разд. 1, является то, каким образом указывать суммы уплаченных страховых взносов в строках 141 - 143 Расчета? Например, Расчет представляется за девять месяцев 2010 г. Сумма страховых взносов за август уплачена 12 сентября 2010 г. Где необходимо указывать данную сумму - в строке 142 (уплачено за второй месяц) или 143 (уплачено за третий месяц)?

Как указано в Рекомендуемом порядке, по строкам 141 - 143 отражаются суммы платежей по страховым взносам, уплаченные в соответствующих месяцах отчетного периода с учетом ч. 5 ст. 18 Федерального закона N 212-ФЗ. То есть необходимо руководствоваться тем, в каком месяце произошла уплата. В данном случае уплата страховых взносов за август была произведена в сентябре, то есть в третьем месяце, соответственно, эти суммы нужно указывать по строке 143.

Заполняем раздел 2

Код тарифа. Возвращаясь к вопросу о коде тарифа, отметим, что для организаций, в течение отчетного периода утративших право на применение УСНО, при заполнении разд. 2 следует обратить внимание на следующее. В ячейках, отведенных для заполнения показателя “Код тарифа”, указывается код тарифа, установленный для плательщика в целом, в соответствии с Приложением к Рекомендуемому порядку. В случае если в течение отчетного периода применялось более одного тарифа, в расчет включается столько таблиц разд. 2, сколько тарифов применялось в течение отчетного периода (независимо от применения пониженных тарифов, установленных для выплат, начисленных в отношении отдельных работников и подлежащих отражению в разд. 3 Расчета), при этом показатели строк 200 - 244 для вычисления в составе других разделов Расчета участвуют как сумма показателей по соответствующим строкам для каждой таблицы разд. 2, включенной в Расчет.
Заполнение строк 230 - 244. Необходимо ли организациям, применяющим УСНО и не уплачивающим страховые взносы в фонды ОМС, заполнять строки 230 - 244 Расчета? Как указано в Рекомендуемом порядке, показатели строк 230 - 244 заполняются в отношении физических лиц, выплаты в пользу которых облагаются страховыми взносами на ОПС и ОМС по тарифу, установленному для плательщиков страховых взносов, в т.ч. применяющих пониженные тарифы, за исключением данных, отраженных в разд. 3.

И снова бухучет. Показатели строк 200 - 244 заполняются на основании данных бухгалтерского учета. Значения строк 200 - 230 определяются плательщиками путем сложения сумм начисленных выплат и иных вознаграждений по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты; значения строк 241 - 244 определяются плательщиками путем сложения сумм начисленных страховых взносов по каждому физическому лицу. Указанный учет плательщики обязаны вести в соответствии с ч. 6 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ.
Особняком стоит вопрос о заполнении строк 200 - 202 Расчета. В данных строках исходя из их содержания необходимо указывать все выплаты, являющиеся объектом обложения страховыми взносами. В строках 210 - 215 необходимо указывать выплаты, не облагаемые страховыми взносами. Соответственно, в строках 200 - 202 Расчета следует указывать не только выплаты, отражаемые по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, но и по счетам 71 “Расчеты с подотчетными лицами” и 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.).

По нашему мнению, учитывая то, что, как правило, выплаты, отражаемые на счетах 71 и 73, не облагаются страховыми взносами, при заполнении строк 200 - 202 можно использовать только данные, отраженные на счете 70. К тому же ответственности за искажение статей отчетности Федеральным законом N 212-ФЗ не предусмотрено.

Основные ошибки

Как указано на официальном сайте ПФР (www.pfrf.ru), практика прошедших отчетных кампаний показала, что при заполнении расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам (РСВ-1 ПФР) встречается ряд характерных ошибок.

При заполнении титульного листа:
- не указывается регистрационный номер ТФОМС, а также реквизиты “Код по ОКАТО”, “Код по ОКВЭД”;
- наименование плательщика в РСВ-1 ПФР должно соответствовать наименованию в учредительных документах;
- номер телефона заполняется в обязательном порядке;
- код тарифа заполняется в обязательном порядке.

При заполнении разд. 1:
- в строку 100 ошибочно вносятся данные о задолженности, образовавшейся за период с 2002 по 2009 г.;
- в строках 141 - 143 должны указываться суммы с разбивкой по месяцам.
При заполнении разд. 2: в строки 214 и 215 не должны включаться суммы выплат по листкам нетрудоспособности.
При заполнении разд. 3: плательщики страховых взносов, применяющие упрощенную систему налогообложения, ошибочно отражают информацию в разд. 3 (ЕНВД).
При заполнении разд. 4: внимательнее следует заполнять даты выдачи и окончания действия справки медико-социальной экспертизы (ВТЭК).
При заполнении разд. 5: в строке 510 должен быть отражен остаток задолженности на начало расчетного периода.

Ю.А.Мельникова